UG-Verlustvortrag: drei Konten für jeden Verlust und der Anteilsverkauf, der zwei löscht

Eine UG oder GmbH führt ihre Verluste auf drei getrennten Konten: einem Verlustvortrag für die Körperschaftsteuer, einem für die Gewerbesteuer und einem in der Handelsbilanz. Die beiden steuerlichen stellt das Finanzamt jedes Jahr per Bescheid fest und zieht sie von späteren Gewinnen ab, bei der Körperschaftsteuer darf ein Verlust außerdem zwei Jahre zurückwandern. Nach dem Vortrag in der Bilanz richtet sich dagegen die 25-%-Rücklage der UG. Beide steuerlichen Konten verfallen, wenn innerhalb von fünf Jahren mehr als 50 % der Anteile an einen Erwerber gehen und keine Ausnahme greift.

Ein Verlust, drei Konten: die Regeln im Vergleich

Die Körperschaftsteuer übernimmt den Verlustabzug aus dem Einkommensteuergesetz, denn nach dessen Vorschriften bestimmt sich auch das Einkommen einer Körperschaft (§ 8 Abs. 1 KStG). Die Gewerbesteuer hat mit § 10a GewStG eine eigene Regel. Und die Handelsbilanz kennt weder Rücktrag noch Kappung: Dort steht ein Verlust im Eigenkapital, bis Gewinne oder Rücklagen ihn ausgleichen.

Körperschaftsteuer: zwei Jahre zurück, ohne Frist nach vorn

Einen Verlust, den die Gesellschaft im selben Jahr nicht ausgleichen kann, zieht das Finanzamt vom Gesamtbetrag der Einkünfte des Vorjahres ab, was dort nicht aufgeht, vom zweiten Vorjahr (§ 10d Abs. 1 EStG). Die Grenze liegt seit dem Verlustjahr 2024 wieder bei 1 Million €, für 2022 und 2023 waren es 10 Millionen. Den Bescheid des Vorjahres ändert das Finanzamt dafür selbst dann, wenn er unanfechtbar ist. Der Rücktrag läuft ohne Antrag; beantragen lässt sich nur der Verzicht, und der gilt für den ganzen Rücktrag. Ab 2028 sinkt der Körperschaftsteuersatz jährlich um einen Punkt, bis auf 10 % ab 2032 (§ 23 Abs. 1 KStG). Ein Verlust, der in ein Jahr mit 15 % zurückgeht, spart dann mehr als einer, der in ein Jahr mit 12 % vorgetragen wird.

Was nicht zurückgeht, wird vorgetragen, und zwar zwingend im nächsten Jahr mit positivem Gesamtbetrag der Einkünfte (§ 10d Abs. 2 EStG: „sind … abzuziehen“). Bis zu einem Gesamtbetrag der Einkünfte von 1 Million € geht der Vortrag unbegrenzt ab, vom Teil darüber höchstens 70 %. Diese Quote gilt seit 2024 und fällt ab 2028 auf 60 % zurück, so regeln es die Artikel 2 und 6 des Wachstumschancengesetzes. Maßgeblich ist das Abzugsjahr, nicht das Verlustjahr.

Den Stand am 31. Dezember stellt das Finanzamt gesondert fest, mit den Zahlen der Körperschaftsteuerfestsetzung desselben Jahres (§ 10d Abs. 4 EStG). Mit der Körperschaftsteuer sinkt auch der Solidaritätszuschlag von 5,5 %; eine Freigrenze gibt es dabei für Kapitalgesellschaften nicht (§ 3 Abs. 3, § 4 SolZG).

Gewerbesteuer: kein Rücktrag, 60 % über der Million

Ein negativer Gewerbeertrag heißt Fehlbetrag und kürzt nur die Erträge späterer Jahre (§ 10a GewStG): bis 1 Million € voll, vom Gewerbeertrag darüber zu höchstens 60 %. Das Wachstumschancengesetz hat an dieser Quote nichts geändert.

Bei einer kleinen Gesellschaft laufen die beiden Steuerkonten damit meist im Gleichschritt, zumal Zinsen, Mieten und Leasingraten erst hinzugerechnet werden, wenn die maßgebliche Summe nach § 8 Nr. 1 GewStG 200.000 € übersteigt. Auseinander laufen sie bei großen Zahlen, etwa bei einer GmbH mit je 3 Mio. € Vortrag und 2,5 Mio. € Gewinn 2026, als Einkommen wie als Gewerbeertrag:

Den Freibetrag von 24.500 € (§ 11 Abs. 1 Satz 3 Nr. 1 GewStG) bekommen nur natürliche Personen und Personengesellschaften. Bei einer UG senkt jeder Euro Fehlbetrag also direkt den Gewerbeertrag, auf den die Steuer anfällt. Festgestellt wird der Fehlbetrag gesondert (§ 10a Satz 6 GewStG), die Erklärung dazu steckt in ELSTER im Formular GewSt 1 A. Eine Kapitalgesellschaft gibt es jedes Jahr ab, auch mit Verlust (§ 25 Abs. 1 Nr. 2 GewStDV); mehr dazu im Beitrag, wer eine Gewerbesteuererklärung abgeben muss.

Der Verlustvortrag in der Bilanz rechnet für sich

Im Jahresabschluss erscheint ein Verlust zuerst als Jahresfehlbetrag und im Folgejahr als Verlustvortrag im Eigenkapital (§ 266 Abs. 3 HGB), ohne Sockel, Quote oder Bescheid. Die Geschäftsführung legt den Abschluss vor, die Gesellschafter stellen ihn fest (§ 42a, § 46 Nr. 1 GmbHG), und damit steht auch der Vortrag fest.

Genau diesen Posten braucht eine UG für ihre Rücklage. Nach § 5a Abs. 3 GmbHG mindert sie den Jahresüberschuss um einen Verlustvortrag aus dem Vorjahr und stellt ein Viertel davon in die Rücklage, und zwar in der Bilanz des handelsrechtlichen Abschlusses. Dort steht der Jahresüberschuss nach Körperschaft- und Gewerbesteuer (§ 275 Abs. 2 HGB). Was das Finanzamt als Vortrag festgestellt hat, zählt für die Rücklage nicht. Wie das Viertel gebucht und verwendet wird, erklärt der Beitrag zur UG-Rücklage.

Warum die Zahl in der Bilanz von den festgestellten abweicht:

1. Manche Ausgaben mindern den Jahresüberschuss, aber nicht das Einkommen, etwa 30 % der Bewirtungskosten (§ 8 Abs. 1 KStG, § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG).
2. Körperschaftsteuer und Soli sind steuerlich nicht abziehbar (§ 10 Nr. 2 KStG), die Gewerbesteuer ist keine Betriebsausgabe (§ 4 Abs. 5b EStG). In der Bilanz sind alle drei Aufwand.
3. Selbst entwickelte Software darf die Gesellschaft in der Handelsbilanz aktivieren (§ 248 Abs. 2 HGB), steuerlich nicht (§ 5 Abs. 2 EStG).
4. Rücktrag, Kappung und § 8c kennt nur das Steuerrecht.

Welche Abweichungen schon im Datensatz der E-Bilanz stehen und welche erst die Steuererklärung korrigiert, zeigt der Beitrag zur E-Bilanz.

§ 8c KStG: wenn mehr als die Hälfte der Anteile wandert

Werden innerhalb von fünf Jahren mehr als 50 % der Anteile oder Stimmrechte an einen Erwerber übertragen, spricht das Gesetz von einem schädlichen Beteiligungserwerb. Alle bis dahin nicht ausgeglichenen oder abgezogenen Verluste sind danach nicht mehr abziehbar (§ 8c Abs. 1 Satz 1 KStG), bei der Gewerbesteuer ebenso (§ 10a Satz 10 GewStG). Das trifft den festgestellten Vortrag und einen Verlust, der im laufenden Jahr bis zur Übertragung aufgelaufen ist.

• Kauft derselbe Investor 2027 30 % und 2030 weitere 25 %, löst der zweite Kauf die Folge aus.
• Als ein Erwerber gelten auch ihm nahestehende Personen und eine Gruppe von Erwerbern mit gleichgerichteten Interessen.
• Eine Kapitalerhöhung zählt wie eine Übertragung, soweit sie die Beteiligungsquoten verschiebt (§ 8c Abs. 1 Satz 3 KStG). Hält ein Investor nach der Erhöhung 51 %, ist der Vortrag weg.
• Bis einschließlich 50 % passiert nichts. Die geltende Fassung kennt keine anteilige Kürzung ab 25 % und gilt für alle Übertragungen seit 2008 (§ 34 Abs. 6 KStG).

Ausnahmen, die den Vortrag retten können

Die sogenannte Konzernklausel nimmt Übertragungen aus, bei denen Veräußerer und Erwerber über Beteiligungen von jeweils 100 % verbunden sind (§ 8c Abs. 1 Satz 4 KStG). Überträgst du deine Anteile auf eine Holding-GmbH, die dir allein gehört, bleibt der Vortrag stehen.

Soweit der Verlust die stillen Reserven der Gesellschaft nicht übersteigt, bleibt er ebenfalls abziehbar (§ 8c Abs. 1 Satz 5 bis 8 KStG). Stille Reserven sind hier der Unterschied zwischen dem steuerlichen Eigenkapital und dem gemeinen Wert der Anteile, bei negativem Eigenkapital der Unterschied zum gemeinen Wert des Betriebsvermögens. Zahlt ein Investor weit mehr, als das steuerliche Eigenkapital hergibt, etwa für eine selbst entwickelte Plattform, die steuerlich nicht in der Bilanz steht, kann das den Vortrag ganz oder teilweise decken.

Der fortführungsgebundene Verlustvortrag nach § 8d KStG hilft auf Antrag, wenn die Gesellschaft seit ihrer Gründung oder mindestens seit Beginn des dritten Jahres vor dem Erwerbsjahr ausschließlich denselben Geschäftsbetrieb unterhält. Organträger oder an einer Mitunternehmerschaft beteiligt darf sie zu Beginn dieses Zeitraums nicht gewesen sein. Der Antrag steht in der Körperschaftsteuererklärung für das Jahr des Erwerbs, danach wird der Betrag gesondert festgestellt und vor dem übrigen Vortrag abgezogen. Für den Gewerbeverlust gilt das mit, wenn diese Feststellung vorliegt (§ 10a Satz 11 GewStG).

Die Sanierungsklausel (§ 8c Abs. 1a KStG) gilt dagegen nur für einen Erwerb, der Zahlungsunfähigkeit oder Überschuldung verhindern oder beseitigen soll und die wesentlichen Betriebsstrukturen erhält.

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Vor dem Abschluss und vor jedem Anteilsverkauf: die Vorträge in fünf Schritten prüfen

1. Leg die beiden Feststellungsbescheide zum letzten 31. Dezember neben den Verlustvortrag aus dem festgestellten Jahresabschluss und lass dir jede Abweichung erklären. Stimmt eine Zahl nicht, richtet sich der Einspruch in der Regel gegen den Körperschaftsteuerbescheid oder den Gewerbesteuermessbescheid desselben Jahres, denn deren Zahlen übernimmt die Feststellung (§ 10d Abs. 4 Satz 4 EStG, § 35b Abs. 2 GewStG). Die Frist beträgt einen Monat ab Bekanntgabe (§ 355 Abs. 1 AO).
2. Rechne die Rücklage der UG mit dem Vortrag aus der Bilanz, nie mit dem Betrag aus dem Bescheid.
3. Zähl alle Übertragungen der letzten fünf Jahre an denselben Erwerber und ihm nahestehende Personen zusammen, Kapitalerhöhungen eingeschlossen. Was über 50 % führt, löst § 8c aus.
4. Lass vor der Unterschrift prüfen, ob eine Ausnahme greift: eine Holding, die dir zu 100 % gehört, stille Reserven laut Kaufpreis oder § 8d. Ob das in deinem Fall trägt, klärst du mit einer Steuerberaterin oder einem Steuerberater.
5. Setzt ihr auf § 8d, gehört der Antrag in die Körperschaftsteuererklärung des Erwerbsjahres. Haltet schriftlich fest, welche Pläne nach dem Einstieg den Vortrag noch kosten könnten, etwa ein zweites Geschäft oder eine Organschaft.

Vollständig sind die Anlaufverluste nur, wenn jede Ausgabe gebucht ist. Dafür sortiert enno nachts Bank und Belege, die Kanzlei bekommt einen DATEV-Export. Wie ein Verlust im Einzelunternehmen wandert und dort zuerst das Gehalt mindert, steht in Verlust in der Selbstständigkeit.