Liebhaberei beim Finanzamt: wann Verluste nicht zählen und was deine Gewinnabsicht belegt

Als Liebhaberei stuft das Finanzamt eine Tätigkeit ein, wenn sie über ihre gesamte Dauer keinen Gewinn erwarten lässt und du die Verluste aus persönlichen Gründen trägst. Beides muss zusammenkommen. Rote Zahlen in den ersten Jahren reichen dafür nicht, und solange die Frage offen ist, kann das Finanzamt deinen Bescheid mit einem Satz offenhalten: vorläufig nach § 165 AO. Kommt es am Ende doch zur Einstufung, mindern deine Verluste keine anderen Einkünfte mehr, und zwar für alle Jahre, die noch offen sind. Deine Umsatzsteuer läuft davon unberührt weiter.

Zwei Prüfungen: Totalgewinn und persönliche Gründe

Ein Gewerbebetrieb setzt die Absicht voraus, Gewinn zu erzielen (§ 15 Abs. 2 Satz 1 EStG). Was das heißt, fasst der Bundesfinanzhof (BFH) im Urteil vom 21. Mai 2025 (III R 45/22) zusammen, gestützt auf einen Beschluss seines Großen Senats von 1984: Gewinnabsicht ist das Bestreben, von der Gründung bis zur Beendigung einen Totalgewinn zu erzielen. Fehlt dieses Bestreben, liegt Liebhaberei vor, und die fällt unter keine Einkunftsart.

Geprüft wird in zwei Schritten:

1. Die Prognose: Lässt der Betrieb nach seiner Art, der Betriebsführung und den Ertragsaussichten auf Dauer einen Totalgewinn erwarten? Hinein gehören die bisherigen und künftigen steuerlichen Ergebnisse und der voraussichtliche Gewinn bei Verkauf oder Aufgabe, auch aus stillen Reserven, solange sie nicht rein spekulativ sind. Betrachtet wird im Regelfall die Gesamtdauer der Tätigkeit, ohne feste Zeitvorgaben.
2. Die Motive: Eine negative Prognose reicht allein nicht. Dazu muss kommen, dass du die Verluste aus persönlichen Gründen oder Neigungen hinnimmst, die in deiner Lebensführung liegen.

Die Steuer, die du sparst, weil der Verlust deine übrigen Einkünfte mindert, darfst du in der Prognose nicht als Ertrag ansetzen (§ 15 Abs. 2 Satz 2 EStG). Auf die Absicht selbst schließt das Finanzamt aus äußeren Umständen. Die Feststellungslast trägt, wer den Verlust geltend macht.

Für Freiberufler gilt derselbe Maßstab, auch im Nebenberuf (BFH, Urteil vom 21. April 2026, VIII R 26/23), und ebenso für die Land- und Forstwirtschaft (BFH, Urteil vom 23. Oktober 2018, VI R 5/17). Ob eine Pferdepension Gewerbe oder Landwirtschaft ist, entscheidet sich im Einzelfall, unter anderem an der selbst bewirtschafteten Fläche (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG); für die Gewinnabsicht kommt es darauf nicht an.

Für kleine Photovoltaikanlagen auf oder an Gebäuden stellt sich die Frage in den Grenzen des § 3 Nr. 72 EStG nicht mehr: Ihre Einnahmen sind seit 2022 steuerfrei, und sind alle Einnahmen aus dieser Tätigkeit befreit, wird kein Gewinn ermittelt.

Die Anlaufphase hat keine feste Dauer

Bei neu gegründeten Gewerbebetrieben spricht der Beweis des ersten Anscheins grundsätzlich für eine Gewinnabsicht (BFH, Beschluss vom 10. April 2013, X B 106/12), eingeschränkt bei Betrieben, die nach der Lebenserfahrung typischerweise persönlichen Neigungen dienen. Geht die Gründung im Wesentlichen auf deine Neigungen zurück, zählen die Anlaufverluste laut den amtlichen Hinweisen zur Einkommensteuer nur mit einem schlüssigen Betriebskonzept vom Beginn, das ein positives Gesamtergebnis erwarten ließ (H 15.3 EStH).

Die Dauer der Anlaufzeit hängt vor allem von Gegenstand und Art des Betriebs ab und lässt sich nicht allgemeinverbindlich festlegen (H 15.3 EStH). Als Anlaufzeit bis zu größeren Korrekturen kommen laut den Hinweisen weniger als fünf Jahre nur ausnahmsweise in Betracht. Eine Frist, nach der Verluste von selbst wegfallen, gibt es aber nicht (VIII R 26/23). Für die Prognose taugen die Zahlen der Anlaufjahre wenig, vor allem wenn der Betrieb neu aufgebaut wird (BFH, Beschluss vom 10. Januar 2012, IV B 137/10).

Verluste der Anlaufzeit streicht das Finanzamt nur ausnahmsweise: wenn nach der bekannten Entwicklung eindeutig feststeht, dass der Betrieb, so wie du ihn führst, von vornherein keine nachhaltigen Gewinne erzielen konnte.

Welche Umstände das Finanzamt bei längeren Verlusten würdigt

Dauer und Umfang der Verluste und deine Reaktion darauf können die Beweislage entscheidend beeinflussen (X B 23/24). In Urteilen und amtlichen Hinweisen kehren diese Umstände wieder:

Bei der Pferdepension aus VI R 5/17 hat das Finanzgericht auch geprüft, ob sie den Neigungen der Betreiber entsprang. Steht dein eigenes Pferd mit im Stall, kann dieselbe Frage auch dir gestellt werden.

Wandas Pferdepension: zwei Prognosen bis zum Pachtende

Der Vorläufigkeitsvermerk: was er offenhält und wie lange

Ist ungewiss, ob die Voraussetzungen einer Steuer vorliegen, kann das Finanzamt sie vorläufig festsetzen; Umfang und Grund muss es angeben (§ 165 Abs. 1 Satz 1 und 3 AO). In einem Reithallen-Fall, den der BFH am 21. August 2013 entschied (X R 20/10), lautete der Vermerk: „Der Bescheid ergeht vorläufig hinsichtlich der Einkünfte aus Gewerbebetrieb, weil z.Z. die Einkunftserzielungsabsicht nicht abschließend beurteilt werden kann (Liebhaberei).“ Offen bleibt damit nur dieser Teil. Ein Vorwurf ist das nicht, in Zweifelsfällen sehen die amtlichen Hinweise den Vermerk ausdrücklich vor (H 15.3 EStH). Deine Verluste werden erst einmal berücksichtigt, entschieden wird später.

Schon der erste Bescheid kann ihn tragen. Der BFH hat ihn 2025 bei Verlusten eines noch nicht eröffneten Cafés nicht beanstandet, denn der Anschein der Gewinnabsicht in der Anlaufphase schließt die Ungewissheit nicht aus (X B 23/24). Die Klägerin hatte Einspruch gegen den Vermerk eingelegt, die angeforderte Gewinnprognose für die nächsten vier Jahre aber nicht vorgelegt.

Wie lange er wirkt, zeigt das Reithallen-Urteil:

• Solange die Ungewissheit besteht, kann das Finanzamt die Festsetzung ändern (§ 165 Abs. 2 Satz 1 AO), ohne zeitliche Grenze. Bei der Reithalle vergingen für die beiden Streitjahre bis zur Änderung sechseinhalb und siebeneinhalb Jahre.
• Die Festsetzungsfrist läuft mindestens noch ein Jahr weiter, nachdem die Ungewissheit weggefallen ist und das Finanzamt das weiß (§ 171 Abs. 8 Satz 1 AO).
• Weg ist die Ungewissheit etwa, wenn du den Betrieb verkaufst oder aufgibst. Eine Umstrukturierung im laufenden Betrieb reicht dafür nicht.
• Danach muss das Finanzamt die Festsetzung aufheben, ändern oder für endgültig erklären (§ 165 Abs. 2 Satz 2 AO).

Verneint es die Gewinnabsicht, fallen die Verluste aus allen noch offenen Jahren heraus. Für eine Liebhaberei gibt es weder den Ausgleich mit anderen Einkünften noch Rücktrag oder Vortrag. Wie diese Wege sonst laufen, steht in Verlust in der Selbstständigkeit.

Bei der Umsatzsteuer zählt die Gewinnabsicht nicht

Im Umsatzsteuerrecht ist gewerblich oder beruflich jede nachhaltige Tätigkeit zur Erzielung von Einnahmen, auch wenn die Absicht, Gewinn zu erzielen, fehlt (§ 2 Abs. 1 Satz 3 UStG). Bei einer Hundezüchterin ohne Gewinnabsicht hatte das Finanzgericht Münster die Unternehmereigenschaft bejaht, und der BFH ließ das 2021 stehen (XI B 33/21). Dabei betonte er, dass alle Umstände zählen: Decken die Einnahmen die Kosten nicht, spricht das gegen eine wirtschaftliche Tätigkeit, reicht aber für sich genommen nicht, um sie zu verneinen.

Mit Regelbesteuerung bleiben deine umsatzsteuerlichen Pflichten also in aller Regel dieselben, auch wenn die Einkommensteuer von Liebhaberei ausgeht. Warum sogar ein Verlustmonat eine Zahllast bringen kann, rechnet Umsatzsteuer zahlen trotz Verlust vor.

Auch die Kleinunternehmerregelung fragt nicht nach dem Gewinn, sondern nach dem Gesamtumsatz: höchstens 25.000 € im Vorjahr, im laufenden Jahr nicht über 100.000 € (§ 19 Abs. 1 UStG). Mit 24.000 € Umsatz in Prognose B bleibt Wanda Kleinunternehmerin, wie auch immer die Einkommensteuer ihre Pension einordnet. Beide Grenzen erklärt der Beitrag zur Kleinunternehmerregelung.

Ab dem ersten Verlustjahr: fünf Belege für deine Gewinnabsicht

1. Ein Plan mit Datum, am besten vom Start: dein Preis, die Auslastung, Kosten, das Jahr, ab dem du im Plus sein willst, und was du vorher über den Markt herausgefunden hast. Nach Überlegungen und Recherchen zur Marktgängigkeit fragt der BFH ausdrücklich (III R 45/22). Eine erst zur Außenprüfung eingeholte Berechnung, die weit von den echten Zahlen abwich, trug bei der Pferdepension nicht ohne Weiteres (VI R 5/17).
2. Jedes Jahr Plan gegen Ist: Leg die EÜR neben den Plan und notiere, warum die Zahlen abweichen. enno bereitet die EÜR mit Quellen vor, das verkürzt den Abgleich; Prüfung und Übermittlung bleiben bei dir.
3. Jeden Kurswechsel mit Datum: Preisbriefe, neue Verträge, gestrichene Kosten, neue Werbung. Auf diese Reaktion kommt es bei längeren Verlustphasen an (III R 45/22).
4. Private Anteile außerhalb der EÜR: Ein eigenes Pferd oder die private Nutzung von Räumen und Geräten gehört nicht in die Betriebsausgaben, sonst stimmt schon die Prognose nicht.
5. Eine aktuelle Prognose: Halte sie bereit und reich sie ein, wenn das Finanzamt danach fragt. Bleibt die Totalgewinnprognose nach der Anlaufzeit im Minus, gehört die Frage, ob du umstellst, weitermachst oder aufhörst, auf den Tisch einer Steuerberaterin oder eines Steuerberaters.