Steuerbescheid unter Vorbehalt der Nachprüfung: was offen bleibt und wie lange

Der Vermerk bedeutet, dass das Finanzamt deinen Fall noch nicht abschließend geprüft hat und sich diese Prüfung für später vorbehält. Bis dahin ist der gesamte Bescheid änderbar: Du kannst eine Änderung beantragen, wann immer du willst, auch Monate nach der Einspruchsfrist, und das Finanzamt kann ihn genauso ändern, zu deinen Gunsten oder zu deinen Lasten (§ 164 Abs. 2 AO). Das hört auf, wenn das Amt den Vorbehalt aufhebt, sonst in der Regel mit Ablauf der regulären Festsetzungsfrist. Für eine Einkommensteuererklärung 2025, die 2026 eingeht, ist das der 31. Dezember 2030.

Wo der Vermerk steht und warum er dort steht

Auf der ersten Seite gibt es einen Abschnitt „Art der Steuerfestsetzung“. Im Beispielbescheid der Finanzverwaltung NRW steht dort: „Der Bescheid ergeht nach § 164 Abs. 1 AO unter Vorbehalt der Nachprüfung.“ Einen Grund muss das Finanzamt nicht angeben (§ 164 Abs. 1 Satz 1 AO). Der Vorbehalt deckt immer die ganze Festsetzung ab; auf einzelne Posten beschränken darf das Amt ihn nach dem Anwendungserlass zur Abgabenordnung (AEAO) nicht.

Als Anlässe nennt die Finanzverwaltung NRW: Eine hohe Abschlusszahlung soll bald nach Eingang der Erklärung festgesetzt werden, obwohl eine abschließende Prüfung so schnell nicht möglich ist. Das Amt wartet noch auf Unterlagen. Oder es hat geschätzt, weil keine Erklärung kam. Abschließend prüfen kann es später am Schreibtisch oder bei einer Außenprüfung in deinem Betrieb, der Betriebsprüfung.

Am Zahltag ändert der Vermerk nichts. Die Abschlusszahlung zur Einkommensteuer ist grundsätzlich einen Monat nach Bekanntgabe zu leisten, § 36 Abs. 4 EStG, und laut Finanzverwaltung NRW zahlst du auch dann, wenn du eine Änderung beantragt hast.

Vorbehalt kraft Gesetzes: Vorauszahlungen und Anmeldungen

Manche Festsetzungen stehen unter Vorbehalt, ohne dass es dasteht: jede Festsetzung einer Vorauszahlung (§ 164 Abs. 1 Satz 2 AO), also auch dein Vorauszahlungsbescheid, und jede Steueranmeldung, also jede Erklärung, in der du die Steuer selbst berechnest (§ 150 Abs. 1 Satz 3 AO), etwa die Umsatzsteuervoranmeldung und die Umsatzsteuererklärung fürs Jahr (§ 18 Abs. 1 und 3 UStG). Die Anmeldung wirkt wie eine Festsetzung unter Vorbehalt (§ 168 Satz 1 AO). Ergibt sie weniger Steuer als bisher oder eine Erstattung, gilt das erst ab der Zustimmung des Finanzamts (§ 168 Satz 2 AO).

Weicht das Finanzamt von deiner Anmeldung ab, schickt es einen Bescheid (§ 167 Abs. 1 AO). Setzt er eine Vorauszahlung fest, steht auch er kraft Gesetzes unter Vorbehalt (§ 164 Abs. 1 Satz 2 AO). Sagt dagegen der erste Bescheid zur Jahreserklärung nichts zum Vorbehalt, ist der gesetzliche Vorbehalt nach dem AEAO weg.

Was während des Vorbehalts für beide Seiten gilt

Deinen Antrag stellst du ohne Frist und zu jedem Punkt (§ 164 Abs. 2 Satz 2 AO). Anders als bei neuen Tatsachen nach § 173 AO fragt dabei niemand, ob du einen Posten schlicht übersehen hast. Laut Finanzverwaltung NRW kannst du sogar Anträge und Wahlrechte erstmals oder anders ausüben, soweit das jeweilige Steuergesetz dafür keine eigene Frist oder andere Grenze setzt.

Eine Form braucht der Antrag nicht. In ELSTER passt das Formular „Sonstige Nachricht an das Finanzamt“, das ausdrücklich auch für formlose Anträge gedacht ist. Schreib hinein, welcher Posten sich ändern soll und warum: Damit der Antrag die Festsetzungsfrist offenhält, muss dein Anliegen laut AEAO zumindest in groben Zügen daraus hervorgehen; eine Betragsangabe allein reicht nicht. Sofort entscheiden muss das Finanzamt nicht. Es darf bis zur abschließenden Prüfung warten, solange die in angemessener Frist kommt (§ 164 Abs. 2 Satz 3 AO).

Als Text für die „Sonstige Nachricht an das Finanzamt“ oder für einen Brief kannst du dieses Gerüst nehmen, mit einem Posten je Zeile.

[Dein Name]
[Deine Anschrift]

Finanzamt [Ort]
Steuernummer: [Steuernummer]
[Ort], [Datum]

[Steuerart] [Jahr], Bescheid vom [Datum des Bescheids] unter Vorbehalt der Nachprüfung:
Antrag auf Änderung nach § 164 Abs. 2 AO

Sehr geehrte Damen und Herren,

ich beantrage, die Festsetzung der [Steuerart] [Jahr] zu ändern und dabei folgende Posten zu berücksichtigen:

1. [Bezeichnung des Postens], [Betrag] €, gezahlt am [Datum]: [Grund, z. B. warum er betrieblich veranlasst ist]
2. [Bezeichnung des Postens], [Betrag] €, gezahlt am [Datum]: [Grund]

Die berichtigte [Anlage, z. B. Anlage EÜR] habe ich am [Datum] übermittelt.
Die Belege liegen mir vor; ich reiche sie auf Anforderung nach.

Mit freundlichen Grüßen
[Unterschrift]

Umgekehrt kann das Finanzamt von Amts wegen jeden Posten neu bewerten, auch ohne neue Tatsachen. Ändert es spät zu deinen Lasten, können Nachzahlungszinsen dazukommen.

Wie lange der Vorbehalt gilt

Aufheben kann das Finanzamt den Vorbehalt jederzeit (§ 164 Abs. 3 Satz 1 AO). Tut es das nicht, entfällt er mit Ablauf der Festsetzungsfrist (§ 164 Abs. 4 AO). Sie dauert vier Jahre, so § 169 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 AO. Bei Steuern mit Erklärungspflicht beginnt sie mit Ablauf des Eingangsjahres deiner Erklärung, spätestens mit Ablauf des dritten Kalenderjahres nach dem Steuerjahr (§ 170 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 AO). Die Einkommensteuer 2025 ist mit Ablauf von 2025 entstanden (§ 36 Abs. 1 EStG). Also:

Was das Fristende hinausschiebt, verlängert meist auch den Vorbehalt. Einige Regeln nimmt § 164 Abs. 4 Satz 2 AO aber ausdrücklich aus. Die wichtigsten auf beiden Seiten:

Nach einer Schätzung wegen fehlender Erklärung sieht der AEAO einen früheren Schlusspunkt vor. Stellst du keinen Antrag, legst keinen Einspruch ein und ist keine Außenprüfung geplant, prüft das Finanzamt die Schätzung erneut, wenn es das Folgejahr veranlagt. Danach ist der Vorbehalt grundsätzlich aufzuheben, auch wenn die Festsetzung gleich bleibt.

Wenn das Finanzamt den Vorbehalt aufhebt

Rechtlich wirkt die Aufhebung wie eine Festsetzung ohne Vorbehalt, so § 164 Abs. 3 Satz 2 AO. Sie kommt schriftlich oder elektronisch mit Rechtsbehelfsbelehrung, als eigener Bescheid oder als Satz in einem Änderungsbescheid. Ändert das Amt einen Bescheid mit angeordnetem Vorbehalt, muss im neuen Bescheid stehen, ob er bleibt; fehlt die Angabe, bleibt er laut AEAO bestehen.

Ab Bekanntgabe der Aufhebung hast du einen Monat für einen Einspruch, laut Finanzverwaltung NRW letztmals gegen die gesamte Festsetzung. Danach lässt sich der Bescheid nur noch über Vorschriften wie §§ 129 und 172 ff. AO ändern.

Ergibt eine Außenprüfung keine Änderung, muss das Finanzamt den Vorbehalt aufheben (§ 164 Abs. 3 Satz 3 AO). Danach gilt eine Änderungssperre: Soweit der Bescheid auf der Prüfung beruht, darf er wegen neuer Tatsachen nur noch bei Hinterziehung oder leichtfertiger Verkürzung geändert werden (§ 173 Abs. 2 AO), auch wenn die Tatsachen für dich sprechen.

Vorbehalt, Vorläufigkeit, endgültiger Bescheid im Vergleich

Ein Bescheid kann beides zugleich sein (§ 165 Abs. 3 AO). Im Beispielbescheid der Finanzverwaltung NRW folgt auf den Vorbehaltssatz die Zeile „Er ist nach § 165 Abs. 1 Satz 2 AO teilweise vorläufig.“ Wie du einen Bescheid sonst Zeile für Zeile durchgehst, zeigt der Beitrag Steuerbescheid prüfen.

Jutta und die vergessenen Posten aus 2025

Solange der Vorbehalt läuft: fünf Punkte für deinen Kalender

1. Auf Seite 1 unter „Art der Steuerfestsetzung“ nachsehen: Vorbehalt, Vorläufigkeit oder beides? Bei Vorläufigkeit die Punkte aus den Erläuterungen notieren.
2. Das Ende ausrechnen: ohne Hemmung Eingangsjahr der Erklärung plus vier, jeweils zum 31. Dezember, höchstens Steuerjahr plus sieben. Ein paar Monate vorher das Jahr noch einmal durchgehen.
3. Etwas zu deinen Gunsten gefunden: Änderung beantragen, mit Posten, Betrag und Grund, Belege bereithalten.
4. Einen Fehler in deiner Erklärung gefunden, der zu wenig Steuer ergibt: unverzüglich anzeigen und berichtigen, Vorbehalt hin oder her.
5. Jeden neuen Bescheid für dieses Jahr auf den Vorbehaltssatz prüfen. Ist er aufgehoben, bleibt ein Monat für den Einspruch.

Posten ohne Rechnung wie Juttas Bankgebühren fallen eher auf, wenn jede Kontobewegung einen Beleg braucht. Dafür sortiert enno nachts Kontoumsätze und Belege und gleicht beide ab. Prüfen und ans Finanzamt übermitteln tust du selbst. Ob ein Antrag unter Vorbehalt in deinem Fall mehr bringt, als er riskiert, lässt du dir im Zweifel von einer Steuerberaterin oder einem Steuerberater einschätzen.